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奖号431试机号历史记录:個人所得稅改革的立法建議與思考

[日期:2018-05-02] 來源:海耀律師事務所  作者:胡力國 [字體: ]

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一、個稅的歷史沿革

二、納稅主體

三、現有個稅法案

四、現有個稅法案弊端

五、現有觀點

六、解決之道

一、個稅的歷史沿革

我國于19809月頒布施行個人所得稅法,開始征收個人所得稅,同時確定了個稅800元的起征點。

20051027日,全國人大常委會通過決議,把個人所得稅工薪費用減除標準從800元調整到1600元。決定將于200611日起施行。

20071229日,全國人大常委會表決通過了關于修改個人所得稅法的決定。個人所得稅起征點自200831日起由1600元提高到2000元。

201191日,個稅起征點由2000元調高到3500元。

二、納稅主體:

個人所得稅納稅人包括中國公民、個體工商業戶(包括內資的獨資合伙性質的私營企業和內資的個人獨資合伙性質的企業)以及在中國境內有所得的外籍人員(包括無國籍人員)、華僑和臺灣同胞。分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人:在中國境內有住所,或者雖無住所而在境內居住滿一年,并附有納稅義務的個人非居民納稅人:在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年,但從中國境內取得所得的個人居住時間標準:在境內居住滿一年,是指在一個納稅年度中在中國境內居住365日。臨時離境的,不扣減日數。(臨時離境:是指在一個納稅年度中,一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境)

 

三、現行個稅法案

個稅起征點是3500

繳稅=全月應納稅所得額*稅率-速算扣除數

實發工資=應發工資-四金-繳稅

全月應納稅所得額=(應發工資-四金)-3500

扣除標準:個稅按3500/月起征標準算

如果某人的工資收入為6000元,他應納個人所得稅為:(6000-3500)×10%-105=145()。

四、現行個稅方案的弊端

1.“調節收入差距”效果如何

隨著改革開放的深化和社會主義市場經濟的發展,我國社會收入分配不公的現象也越來越明顯,使得稅收收入也存在著較大的差異。再者,近些年,個人和家庭的收入不再單純地依賴工資薪金收入,呈現出多元化和隱形化的特征。而個稅改革由于種種原因明顯滯后于這種收入格局變化,相關制度設計存在缺陷和問題,使個稅調節收入分配的作用發揮十分有限。不僅如此,個人所得稅還有被邊緣化的表現,其調節功能亟待優化和強化。

根據統計數據,起征點調到3500元后,工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重由原先的28%下降到不到8%。“調節收入差距”本就是個稅征收的應有之義,所以就工薪收入群體而言,這種改變符合其優化原理。然而這一稅改使高收入者增加納稅、低收入者減少繳稅的效應卻只限于工薪階層。具體分析,首先,在總體框架上未能充分體現“綜合與分類相結合”的改革方向,除工薪所得之外的高收入調節機制沒有建立。其次,“劫富”效應不明顯,比如,將年收入12萬以上定義為高收入群體,這種設置標準偏于老化,對真正的富豪征稅效果不明顯。再次,此次個人所得稅改革“濟貧”效應也有限。因為改革之前月收入低于2000元的人群原本也不需要納稅,改革之后調整為3500元,對于普通薪酬的人群來說,也就是減少了幾十元稅負支出,但對于高薪酬人群來說,卻能夠節約幾百元甚至更多。個稅設計的初衷是調節高收入、緩解因社會收入分配不公造成的矛盾。然而,2011年后個稅征收仍存在“逆向調節”現象,工薪階層成了實際的納稅主體。

在稅制設計中,首先要考慮的便是稅種的功能定位問題。傳統意義上,個人所得稅的最基本功能即為組織財政收入和調節收入分配。然而,近十多年來,我國的個稅占稅收總收入的比重平均僅在7%左右;占公共財政收入的比重更低,僅為6%??杉?,我國個稅在組織財政收入的功能方面不夠理想。原因主要在于我國目前尚處于社會主義初級階段,雖然已經過了多年的發展,但生產力水平和人均GDP與發達國家相比仍然相對較低,大部分家庭的收入都是用于維持基本生活需要,個人收入很難作為普遍征收的對象。

2.不應再糾結于“起征點”調整

我國個人所得稅從1980年正式開征至今已有36年,“綜合與分類相結合”的改革方向也早已在2003年中央文件中明確。但時至今日,個稅已有的改革始終圍繞著工薪所得免征額的調整,真正意義上的綜合與分類相結合的改革沒有實質性推進。很顯然,個稅改革不應再糾結于“起征點”的調整,而是應盡快建立以家庭為單位、按年計征的現代所得稅制度,并明晰改革的時間表和路線圖。

目前,我國采用的是超額累進稅率(對工資、薪金所得適用3%~45%的7級超額累進稅率,對個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包、承租所得實行5%~35%的5級超額累進稅率)和比例稅率(對勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息股息紅利所得、財產租賃、轉讓所得、偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率)。這種稅率設計結構過于復雜,與國際上通行的簡化稅率結構、降低稅負的個稅改革趨勢不相適應。

當前,我國實行分類所得稅制的模式,個人所得稅的稅目共分為11類:“工資、薪金所得;個體工商戶的生產、經營所得;對企事業單位的承包經營、承租經營所得;勞務報酬所得;稿酬所得;特許權使用費所得;利息、股息、紅利所得;財產租賃所得;財產轉讓所得;偶然所得;經國務院財政部門確定征稅的其他所得”,并規定了每個應稅項目的費用扣除標準、適用稅率和計稅辦法。這種征稅模式一目了然,便于征收,但也存在弊端,并未涵蓋所有的收入方式,即不在11個稅目范圍的收入就都不需要繳納個稅。

而近年來,我國居民的收入已由工資收入為主向收入形式多元化發展,利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民收入的重要來源。另外,職務補助及其他實物補助形式也構成居民收入的重要組成部分。而上述這些收入在現行個人所得稅制下,無法自動地成為應稅項目,這就使得我國個人所得稅的稅基過于狹窄,分類所得稅制難以體現公平稅負原則。此外,前述11個稅目,由于其稅率和扣除費用不同,界限比較模糊,這就為納稅人將其所得收入在不同項目之間轉移創造了空間。

個人所得稅是世界各國普遍征收的一種稅,近年世界各國的個人所得稅發展趨勢是低稅率、寬稅基的稅制結構。相比之下,我國的個稅費用扣除標準對個人的實際稅負能力考慮不夠充分。例如工薪所得,目前我國對所有的納稅人免征額均為3500元,卻未考慮每個納稅人的情況彼此之間差異很大。有些人處于并有可能長期處于單身狀態,有些人則有家庭,且家庭成員人數也不一樣;有些人需要教育子女,有些人需要贍養老人。而且,不同地區的生活水平也不盡相同,這些都會影響到納稅人

個人所得稅作為與老百姓關系最為密切的稅種之一,改革呼聲一直不絕于耳。尤其是進入經濟發展新常態下,我國的個稅改革已經不是某一個具體要素的改革,而是進入到了一個整體性改革的新階段,需結合經濟、社會發展統籌規劃,并充分考慮各項手段、措施的可操作性,對課稅模式的轉變、費用扣除的確定、稅率的優化調整、征管流程的重構等做出通盤設計。

五、現有主流觀點

個稅起征點的問題一直是熱點話題。個人所得稅制度改革應該秉承怎樣的原則?目標和方向又該如何確定?個人所得稅制度的改革方向是稅制公平與稅負合理。全國政協委員、會計審計專家、財政部內控委員會委員張連起就此話題做出點評。

  張連起我認為,個人所得稅改革應當成為繼營改增之后的財稅改革突破口,要適時推進綜合與分類相結合的改革,確立‘綜合扣除+專項扣除’稅制框架。由于我國地區不平衡,社會配套措施和征管條件不健全等實際情況,個人所得稅改革要在做好方案論證和頂層設計基礎上成熟一點推出一點,不錯失時機,不因噎廢食,不止步觀望。建議如下:

  第一,將現行分類稅制改為綜合和分類相結合的稅制。從我國目前的實際情況看,建議先將部分所得項目予以合并,實行綜合征稅,初步搭建綜合與分類相結合的稅制框架。按照這種混合所得稅模式,需要對不同所得稅進行合理分類。從應稅所得上看,屬于投資性的、沒有費用扣除的應稅項目,如利息、股息、紅利所得、股票等有價證券轉讓所得、偶然所得,實行分類所得征稅;屬于勞動報酬所得和有費用扣除的應稅項目,如工資薪金、勞務報酬、個體工商戶的生產經營所得、企事業單位承租經營所得、稿酬所得、特許權使用費、財產租賃、財產轉讓等項目,可以考慮實行綜合所得征稅。

  第二,在合理確定基本減除費用標準基礎上,考慮居民家庭不同費用情況,適當增加有關家庭生計支出的附加扣除項目。在現有綜合扣除的基礎上,考慮增加專項扣除項目,比如個人職業發展,也就是再教育費用的扣除、基本生活住宅的按揭貸款利息扣除、賦予二孩基本生活標準扣除等。同時修訂《個人所得稅法》,兼并稅率級次,縮小初始稅率比例,降中等收入者稅負,增加老百姓的獲得感。

  第三,構建新的稅收征管制度。建立與綜合征稅相配套的稅收征管體制,實行綜合和分類相結合的個人所得稅改革,需要構建新的稅收征管制度。要加快修訂稅收征管法,建立個人收入與財產信息系統,推進現金交易的規范管理等社會綜合配套條件的逐步完善,為個人所得稅改革提供有利支撐。

  第四,加快個人所得稅征管現代化、信息化的步伐。要針對重點行業、重點人群進行重點監控,為跨境投資、商貿等納稅人建立納稅檔案、納稅臺賬,重點稅源重點管理。運用好大數據和云計算,升級‘互聯網+稅務’,將稅務管理、稅款征收、稅務檢查等征管全過程都納入信息系統,實現稅務-銀行-企業間網絡互聯互通,建立全國統一的數據庫系統,全面提高征管質量和征管效率。

  很多觀點認為,要提高現在的扣除額標準,現在是3500元,但是未來的根本方向還是在現有綜合扣除基礎上適當增加專項扣除。所謂專項扣除就是跟家庭生計相關的,這才是改革的方向。

另外,盡可能把初級的、最低的一二檔稅率適當降低。也有觀點認為,將個人所得稅最高邊際稅率45%也適當降低。如果按綜合所得,即使降低了邊際稅率,高收入者要交更多的稅,而不是降低高收入群體的稅收。實際上個人所得稅的改革方向是增低、擴中、調高,中低收入者要增加減稅效應,讓中低收入者有獲得感;高收入者通過考慮綜合收入來增長納稅的稅負。”

上述種種方案都是權宜之舉,未能充分考慮地區經濟發展不平衡和收入水平以及家庭支出予以綜合考慮,導致頭痛醫頭、腳痛醫腳。 

 

六、解決之道

本輪個稅改革要站在整個稅制改革的宏觀層面去思考,稅制改革應以?;つ傷叭巳ɡ行?,納稅人總體稅負不應增加。應當將個稅改革與增值稅、消費稅等間接稅改革結合在一起考慮,就是說,如果個稅改革增加了納稅人的負擔,就應當通過降低增值稅、消費稅等間接稅稅負,讓納稅人得到更多實惠,實現直接稅與間接稅一體化的改革。

個稅改革應確定合理的綜合所得征稅范圍,可將經常性的勞動所得確定為綜合所得,將資本性所得和偶然所得仍作為分類所得。建立規范的稅前扣除制度,可考慮在現有工資薪金費用扣除的基礎上,增加教育、醫療、住房貸款利息等方面的專項扣除。專項扣除的項目和標準應體現個人及其家庭的個性化支出因素,同時應與基本扣除額的調整統籌考慮。

只要扣除了個人和家庭的基本生活成本費用,對個人收入扣除成本費用之后的余額征收個稅。問題的焦點應該是成本費用扣除標準是否合適,即綜合與分類所得稅改革后,各種標準扣除和專項扣除是否與實際成本費用基本相符。個稅改革的目標就是讓個稅更加公平。

在分類所得稅制之下,沒有考慮扣除項目中家庭撫養、贍養、大額教育和醫療支出、首套房屋貸款利息等生計扣除的因素,夫妻二人必須分別納稅,沒有將家庭作為納稅主體對待??悸塹郊彝ズ腿絲詿嫘⒄?、未來鼓勵生育和尊重家庭價值的客觀趨勢,應盡量廣泛實行綜合征收,相應降低稅率,實現整體性減稅。稅人的生活總成本和實際的稅收負擔。

舉個例子,假如某一線城市員工每月工資為6000元,去需要繳納的五險一金外每月剩余大概5000元,這無疑已經超過了個稅的起征點3500元,但是如果詳細算下來5000元可能還不夠員工每月的花銷,除去租房、吃飯、交通費用幾乎所剩無幾,這種情況下卻還要負擔個稅,這已經嚴重背離了征收個稅的初衷。

尤其在一些大城市,這樣名義上的富人,實際上的窮人比比皆是,因此近年來,隨著居民收入和消費支出的增長,個稅改革成為了熱點話題,有人提議應將個稅起征點提至7000元,格力電器董事長則表示應將起征點提高至1萬元,如果這能成為事實將為大批民眾減少生活負擔,增加收入。而西部或經濟落后地區員工月入6000元,在當地生活水平就不錯了,解決之道建議以省、自治區、直轄市為單位,區分城市和農村居民。借鑒傷殘賠償計算方式。

個人所得稅起征點=所在?。ㄗ災吻?、直轄市)上年度城鎮居民家庭(農村居民家庭)人均可支配收入*系數

這樣隨著每年各地上年度居民人均可支配收入的調整,就無需幾年變動一次個稅起征點,達到一勞永逸,同時保證法律的連貫性和穩定性。

   國家稅收的真正目的也是要為人民服務的,民眾生活有困難國家也會在第一時間解決,因此提高個稅起征點勢在必行,同時會讓民眾感受到切實的好處。通過提高個稅起征點可以真正降低普通民眾的稅收負擔,穩步提高居民收入水平,在提高個人所得稅起征點的同時,還加大了子女教育以及醫療專項費用的扣除, 這有助于我國居民收入水平不斷提升,居民的生活質量一定會有質的飛躍。

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責任編輯:吉林快三历史记录萬文志、胡力國

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